ФНС: Истребовать электронные документы в виде сканов или визуализированных на бумажном носителе незаконно

Федеральная налоговая служба в своём письме от 29 сентября 2023 года №Д-5-26/56@ уточнила вопросы взаимодействия в электронной форме налоговых органов с налогоплательщиками в части истребования документов (информации) у налогоплательщиков.

В соответствии с пунктом 2 статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации, истребуемые документы могут быть представлены в налоговый орган проверяемым лицом лично или через представителя, или направлены (в том числе в электронной форме в форматах, установленных федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Истребуемые документы, составленные на бумажном носителе, могут быть представлены в налоговый орган по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика в электронной форме в виде электронных образов документов (документов на бумажном носителе (в том числе, визуализированных на бумажный носитель в случае изначального составления в электронной форме), преобразованных в электронную форму путем сканирования с сохранением их реквизитов), а в форматах, установленным ФНС России - в том виде, в котором они составлены налогоплательщиком.

Порядок направления требования о представлении документов и порядок их представления по требованию налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (приказ ФНС России от 16.07.2020 №ЕД-7-2/448@ «Об утверждении порядка направления и получения документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также представления документов по требованию налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи»).

ФНС выявила, что в ряде территориальных налоговых органов сложилась практика, когда у налогоплательщиков истребуются документы в электронной форме в виде сканов или визуализированных на бумажном носителе вне зависимости от того, каким способом документ был составлен (по форматам, утвержденным ФНС России или на бумажном носителе). Данное обстоятельство обосновывается налоговыми органами неудобством просмотра представленных в XML-формате документов (таких, например, как счёт-фактура).

Вместе с тем, такой подход нарушает установленное Налоговым Кодексом право налогоплательщика на представление документов в формате, утвержденном ФНС России, и увеличивает издержки бизнеса на взаимодействие с налоговыми органами в связи с необходимостью печати и сканирования таких документов.

Налоговым органам рекомендуется воздерживаться от указания в требовании о представлении документов (информации) формы (формата), по (в) которой истребованный документ должен быть представлен. Кроме того, в случаях, если налогоплательщики по своей инициативе представляют в виде сканов документы, изначально составленные по форматам, утвержденным ФНС России (в частности, электронные счета-фактуры), рекомендуется при взаимодействии с налогоплательщиками указывать на возможность их представления в исходном виде.

ФНС также обратила внимание на то, что Письмом от 14.06.2023 NN 26-1-03/0030@ до территориальных налоговых органов ФНС России доведена информация о начале с 23 июня 2023 года в промышленную эксплуатацию было введено прикладное программное обеспечение АИС «Налог-3», реализующее функции сервиса по визуализации электронных документов в утвержденных форматах (приказ ФНС России от 15.05.2023 №ЕД-7-26/314@). Это ПО предназначено для визуализации электронных документов XML-формата в PDF-формат и дальнейшего визуального анализа и/или предоставления человекочитаемых форм документов по месту требования.

Кроме того, ПО позволяет визуализировать на формах штамп электронной подписи при загрузке файла подписи в одном из следующих типов форматов: sign, sig, sgn, а также выполнять проверку электронной подписи.

ФНС России поручило Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации и Межрегиональным инспекциям ФНС России взять на контроль вопрос истребования скан-образов документов или визуализированных на бумаге документов в случаях, когда такие документы были составлены налогоплательщиком в форматах, утвержденных ФНС России, а также довести указанную информацию до подведомственных налоговых органов.

ФНС также сообщила, что с учетом хода эксплуатации ПО в адрес всех налогоплательщиков будет направлена информационная рассылка о недопустимости истребования налоговыми органами скан-образов документов или визуализированных на бумаге документов в случаях, когда такие документы были составлены налогоплательщиком в XML-форматах, утвержденных ФНС России.

Список документов, которые можно визуализировать с помощью ПО:

• Документ о передаче товаров при торговых операциях;
  
  
• Документ о передаче результата работ (документа об оказании услуг);
  
  
• Счет-фактура, документ об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг), включающий в себя счет-фактуру, и документ об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг);
  
  
• Корректировочный счет-фактура, документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, включающий в себя корректировочный счет-фактуру, и документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;
  
  
• Документ о приемке материальных ценностей и (или) расхождениях, выявленных при их приемке;
  
  
• Электронная транспортная накладная;
  
  
• Электронная сопроводительная ведомость (при подаче порожнего контейнера грузоотправителю);
  
  
• Электронная сопроводительная ведомость (при подаче груженого контейнера грузополучателю);
  
  
• Электронная сопроводительная ведомость (при возврате порожнего контейнера);
  
  
• Электронный заказ-наряд;
  
  
• Акт сверки взаимных расчетов
  
  
• Договорной документ в электронной форме;
  
  
• Доверенность, подтверждающая полномочия представителя налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, в электронной форме;
  
  
• Единая доверенность в электронной форме в машиночитаемом виде.

Мой комментарий: ФНС последовательна в достижении своих целей, и реагирует на недовольство налогоплательщиков, когда на них налоговые органы пытаются возложить дополнительные обязанности. При этом одновременно дорабатывается информационная система налоговых органов для того, чтобы сотрудникам налоговых органов работать с электронными документами было максимально удобно.

Источник: Гарант
https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/407659940/