ФНС о представлении в налоговые органы документов, подписанных иностранной электронной подписью

Федеральная налоговая служба (ФНС) в целях обеспечения унифицированного подхода к применению норм законодательства об электронной подписи при проведении мероприятий налогового контроля в своём письме от 17 декабря 2025 года №ЕА-4-26/11370@ изложила свою позицию по вопросу о представлении в налоговые органы документов, подписанных иностранной электронной подписью.

В соответствии с пунктом 4 статьи 7 федерального закона от 06.04.2011 №63-ФЗ «Об электронной подписи» (федеральный закон №63-ФЗ) электронные подписи, созданные в соответствии с нормами права иностранного государства и международными стандартами, могут применяться в правоотношениях между участниками электронного взаимодействия на основании соглашения между такими участниками. В таком случае электронные подписи признаются действительными при условии подтверждения аккредитованной доверенной третьей стороной (ДТС), или аккредитованным удостоверяющим центром (АУЦ) соответствия электронных подписей требованиям указанного соглашения.

В случае истребования документов в рамках мероприятий налогового контроля, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, допускается представление документов, подписанных иностранной электронной подписью, при условии одновременного представления документа (например, квитанции о проверке электронной подписи), подтверждающего успешную проверку соответствующей иностранной электронной подписи ДТС либо АУЦ. Указанный подтверждающий документ должен однозначно подтверждать факт и результат проверки электронной подписи и быть подписан усиленной квалифицированной электронной подписью ДТС или АУЦ.

Для справки: В «Программе профилактики рисков причинения вреда (ущерба) охраняемым законом ценностям при осуществлении федерального государственного контроля (надзора) в сфере электронной подписи на 2026 год», утвержденной приказом Минцифры России от 19 декабря 2025 года №1219Ю указано, что «в настоящее время на территории Российской Федерации аккредитованные доверенные третьи стороны отсутствуют».

В случае необходимости дополнительно налоговым органом могут быть запрошены соглашения, предусмотренные пунктом 4 статьи 7 Федерального закона №63-ФЗ.

В соответствии с приказом ФНС России от 18.06.2025 №ЕД-7-26/535@, если документ изначально создан в формате PDF и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью, допускается его представление по телекоммуникационным каналам связи через операторов электронного документооборота в неизменном виде в формате PDF.

Таким образом, при представлении истребуемых документов, подписанных иностранной электронной подписью, в пакет документов, направляемых в налоговый орган, включаются:

• Файл (файлы) истребуемого электронного документа в формате PDF;
  
  
• Файл (файлы) электронной подписи истребуемого электронного документа;
  
  
• Квитанция (квитанции) ДТС или АУЦ в формате PDF;
  
  
• Файл электронной подписи к квитанции (квитанциям) ДТС или АУЦ.

Пакет документов должен быть заверен усиленной квалифицированной электронной подписью проверяемого лица или усиленной квалифицированной электронной подписью его представителя.

Вышеизложенный порядок представления истребуемых документов, подписанных электронными подписями, созданными в соответствии с нормами права иностранного государства и международными стандартами, может быть уточнен в отношении электронных документов, сформированных в соответствии с методическими рекомендациями в области трансграничного электронного документооборота с отдельными государствами, публикуемыми в разделе «Электронный документооборот» официального сайта ФНС России по адресу: https://www.nalog.gov.ru/rn77/related_activities/el_doc/ .

Мой комментарий: Основное условие - требование представить квитанцию от аккредитованной ДТС или АУЦ, подтверждающую успешную проверку иностранной ЭП и подписанную российской усиленной квалифицированной электронной подписью (УКЭП) этого центра.

Налоговый орган будет полагаться на проверку российского аккредитованного центра, что перекладывает техническую и правовую экспертизу на специализированную организацию.

В письме указан состав представляемого в ФНС пакета; весь пакет заверяется российской УКЭП налогоплательщика. Этим устраняется неопределённость для бухгалтеров и операторов ЭДО, минимизируя риск получения документов в неправильном формате. 

Компании, ведущие внешнеэкономическую деятельность, получают понятный и законный способ представлять в ФНС контракты, счета и иные документы, подписанные зарубежными партнёрами – при условии, что ДТС / АУЦ действительно заработают, и будут в состоянии справляться с проверкой не одних только белорусских ЭЦП :)

Чёткие технические требования минимизируют споры о форме представления документов, позволяя налоговым органам и бизнесу концентрироваться на их содержании.

Одновременно письмо ФНС стимулирует спрос на услуги российских аккредитованных ДТС/АУЦ по проверке иностранных подписей, укрепляя национальную систему доверия.

Одновременно с этим существуют потенциальные сложности, и риски. Главным недостатком подхода ФНС является то, что услуги ДТС / АУЦ продвигаются как единственный легитимный способ. Напомню, что в международном праве действует принцип – если документ признаётся в той юрисдикции, в которой он создан, у получателя документа нет причин не признавать его юридическую силу. Разумно было бы допускать многообразие способов подтверждения действительности документа в юрисдикции его создателя, и подавать услуги ДТС / АУЦ как один из допустимых вариантов.

Есть также другие проблемные вопросы:

• Налогоплательщикам необходимо заранее планировать и оплачивать услуги по проверке иностранных ЭП в российском аккредитованном центре, что добавляет время и расходы.
  
  
• Могут возникнуть сложности с проверкой экзотических или устаревших иностранных ЭП, если российские ДТС/АУЦ не будут иметь для этого технических возможностей.
  
  
• Порядок действует только для истребуемых в рамках контроля документов. Он не регламентирует, например, первичное представление иностранных документов для целей налогового учёта (НДС, расходы). Это может стать источником проблем в будущем.

Письмо ФНС помогает создавать рабочий механизм для признания иностранных ЭП в строго определённых процессуальных рамках.

Компаниям рекомендуется наладить взаимодействие с одним из российских аккредитованных ДТС/АУЦ, чтобы при необходимости быстро проверить и подготовить необходимый пакет документов.

Источник: Консультант Плюс  
https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=522757